隨著企業(yè)多元化用工模式的不斷發(fā)展，平臺經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)模式方興未艾，一種新興的商業(yè)模式下，其稅收性質(zhì)及征納關(guān)系如何定義和協(xié)調(diào)，大家也在不斷探索。近期，國家稅務(wù)總局在一則提案答復(fù)中，首次對平臺經(jīng)濟(jì)、靈活用工的有關(guān)稅務(wù)問題進(jìn)行了明確，值得大家關(guān)注和思考，借以完善實際操作中的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)搭建和稅務(wù)問題應(yīng)對。

　　對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)

　　您們提出的關(guān)于從稅收政策和征管方式等方面加大平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持力度的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

　　一、關(guān)于平臺企業(yè)存在自然人無法視同登記戶享受增值稅起征點優(yōu)惠

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點，免征增值稅;達(dá)到起征點的，應(yīng)全額計算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點為月銷售額5000元至2萬元;按次納稅的納稅人，增值稅起征點為每次(日)銷售額300元至500元。目前全國各地均按照最高額度確定起征點。

　　2019年，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我局會同財政部制發(fā)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)，明確2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)實際情況進(jìn)行判斷。按照上述規(guī)定，自然人持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策;自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策。

　　二、關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費用

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》)明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。再如，《辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。

　　如果允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險。因此，建議平臺企業(yè)依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。

　　三、關(guān)于明確靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。

　　因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。

　　四、關(guān)于建議有關(guān)部門對平臺企業(yè)上的經(jīng)營者簡化前置許可的審批條件與流程

　　對平臺企業(yè)上的經(jīng)營者簡化前置許可的審批條件與流程，主要是優(yōu)化貨運平臺司機(jī)辦理道路普通貨物運輸經(jīng)營許可證的審批流程，放寬相應(yīng)的條件。近年來，交通運輸部、稅務(wù)總局等部門按照國務(wù)院推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”高效物流以及促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)決策部署，積極支持鼓勵依托互聯(lián)網(wǎng)平臺從事貨運經(jīng)營的物流新業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展。

　　一是取消相關(guān)道路貨運經(jīng)營許可。先后取消了4.5噸及以下普通貨運車輛道路運輸證和從業(yè)資格證等4項經(jīng)營許可。同時，簡化并公開普通貨運駕駛員從業(yè)考試題庫、推行從業(yè)人員線上線下異地考試、取消從業(yè)人員強(qiáng)制繼續(xù)教育制度。二是優(yōu)化道路貨運經(jīng)營許可流程。2014年，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2014〕50號)，將“道路貨運經(jīng)營許可證核發(fā)”工商登記前置許可事項改為后置許可，即道路運輸經(jīng)營業(yè)戶在取得營業(yè)執(zhí)照后，辦理道路運輸經(jīng)營許可證。同時，在全國自由貿(mào)易試驗區(qū)，對道路貨運經(jīng)營許可實行告知承諾制，即對申請人尚不具備經(jīng)營許可條件，但承諾領(lǐng)證后一定期限內(nèi)具備的，經(jīng)形式審查后當(dāng)場作出行政審批決定，放寬了準(zhǔn)入條件、簡化了審批流程。三是推進(jìn)道路貨運經(jīng)營證照異地辦理。為滿足廣大道路運輸經(jīng)營者和駕駛員異地運營需要，組織開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)道路運輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)了普通貨運車輛年度審驗及年審憑證下載，道路運輸駕駛員誠信(信譽(yù))考核及考核憑證下載，貨運車輛道路運輸證換發(fā)、補(bǔ)發(fā)、注銷，貨運駕駛員從業(yè)資格證補(bǔ)發(fā)、換發(fā)、變更、注銷，普通貨運駕駛員學(xué)習(xí)教育等12個事項的網(wǎng)上辦理。四是有序規(guī)范網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營行為。2019年，交通運輸部聯(lián)合我局印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》(交運規(guī)〔2019〕12號)，配套出來《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營服務(wù)指南》，健全完善了網(wǎng)絡(luò)貨運新業(yè)態(tài)法規(guī)制度及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，為道路貨運領(lǐng)域平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。

　　為有效保障運輸安全，明確網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對實際承運人、車輛及駕駛員資質(zhì)進(jìn)行審查，保證實際承運人具有合法有效的道路運輸經(jīng)營許可證，提供運輸服務(wù)的車輛具有相應(yīng)的營運證、駕駛員具有相應(yīng)的從業(yè)資格證，有效遏制無證無照經(jīng)營，減少運輸安全事故的發(fā)生。根據(jù)制度要求，實際承運人只需在網(wǎng)絡(luò)平臺注冊登記其名稱、經(jīng)營許可證號。由于道路貨運普遍跨區(qū)域經(jīng)營，流動性較強(qiáng)，為更好發(fā)揮平臺經(jīng)濟(jì)資源整合的作用，交通運輸有關(guān)管理制度未要求網(wǎng)絡(luò)平臺注冊的貨車司機(jī)一定要在平臺所在地申請取得道路運輸經(jīng)營許可證。

　　下一步，交通運輸部將加快推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)道路運輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)(二期)建設(shè)，盡快實現(xiàn)道路運輸從業(yè)資格網(wǎng)上申請、國際道路運輸行車許可證申領(lǐng)等業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理;加快推進(jìn)道路貨運駕駛證和從業(yè)資格證考試“兩考合一”，優(yōu)化培訓(xùn)考試流程;加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)貨運新業(yè)態(tài)信息化監(jiān)測，引導(dǎo)支持企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

　　五、關(guān)于優(yōu)化一照一碼登記模式，實現(xiàn)批量登記

　　2014年商事制度改了之后實施以來，市場監(jiān)管部門按照國務(wù)院部署積極推進(jìn)“先照后證”變化。目前除法律法規(guī)明確的前置許可事項外，包括道路普通貨物運輸經(jīng)營許可在內(nèi)的各項許可事項均為后置許可事項，即經(jīng)營者先行辦理營業(yè)執(zhí)照，再到相關(guān)行業(yè)主管部門辦理許可。經(jīng)營者在辦理營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍登記時，可自主申請登記相關(guān)經(jīng)營項目，并不需要考慮是否能夠取得該行政許可，市場監(jiān)管部門未對后置許可項目經(jīng)營范圍的登記順序作出限制性規(guī)定。

　　近年來，我局會同市場監(jiān)管總局先后推進(jìn)“三證合一”“五證合一”“多證合一”變化，通過加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息共享，提高了行政審批效率，減少了重復(fù)審批行為，節(jié)約了企業(yè)成本。平臺上的經(jīng)營者在完成市場主體登記后，稅務(wù)部門通過信息共享獲得市場主體登記信息，納稅人無需單獨辦理稅務(wù)登記，在后續(xù)辦理涉稅業(yè)務(wù)時補(bǔ)充完善相關(guān)涉稅信息即可。日前，市場監(jiān)管總局聯(lián)合我局等六部門制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)開辦服務(wù)的通知》(國市監(jiān)注〔2020〕129號)，從全程網(wǎng)上辦理，壓減開辦時間、環(huán)節(jié)和成本，以及推進(jìn)電子化三方面提出了9條措施，明確2020年年底前，開通企業(yè)開辦一網(wǎng)通辦平臺，實現(xiàn)企業(yè)開辦全程網(wǎng)上辦理，并將開辦時間壓縮至4個工作日以內(nèi)，進(jìn)一步便利企業(yè)開辦登記。

　　下一步，我局將會同市場監(jiān)管總局等部門繼續(xù)推進(jìn)商事登記制度變化，加強(qiáng)部門協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機(jī)制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)提供更多便利服務(wù)。

　　六、關(guān)于助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的推廣

　　2017年4月起，我局在深圳、廣東、云南、福建、北京等5省(市)針對特定業(yè)務(wù)和特定票種探索推動區(qū)塊鏈電子發(fā)票應(yīng)用，取得了一定成效。目前試點票種包括通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、冠名發(fā)票等。下一步，我局將根據(jù)平臺經(jīng)濟(jì)的實際用票需求，進(jìn)一步研究論證推進(jìn)相關(guān)電子發(fā)票事宜。

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